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12读本思索两千年税改

2009-03-09 10:54

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导语：相当长时间里，税收出版物都脱不出由读本、解释、指南等散发出的急功近利之气，改革开放后，税收出版物开始以五彩斑斓的面目纷至沓来

曾几何时，随着税收学越来越成为大众关注、官员瞩目、学者倾注的“显学”门类，税收出版物也更加明显地走出了由教学或培训“读本”、政策或法律“解释”、办税或节税“指南”把持的三分天下，愈加呈现可为读者所涉及、涉猎的文化外观。

考量中国税收出版物的历史，在民国之前，很少见到专门且单行的税收著述。如因秦晖、温家宝总理所提及，而被世人广泛所知的“黄宗羲定理”，其关于古代“税改”的著名论断“斯民之苦暴税久矣，有积累莫返之害，有所税非所出之害，有田土无等第之害”，也只是记载于《明夷待访录》的《田制》一章中。

再向前推，唐代李翱曾著《平赋书》阐述其“轻敛则人乐其生，人乐其生则居者不流而流者日来”的轻税观点，宋代叶适曾写《论财计》宣扬“有民而后有君，有君而后有国，有君有国而后有君与国之用”的民生要义，明代丘浚曾作《制国用》强调“举商流，平物价，民自为市”的重商思想，可这些基本上都属于单篇文章，在当时的条件下也不大可能以出版物的形态在世人手中流通。

诺贝尔经济学家也谈税

在我的阅读经历中，1936年是税收出版物的一个里程碑。如今读来仍然要尊为经典的罗玉东《中国厘金史》、陈登原《中国田赋史》等便是发行于该时。

尤其前者，是英年早逝的罗玉东留给后人的唯一税收著作，其书对横行中国78年、虽病商害民却蕴含了中国现代货物税、工商税、流转税萌芽的“厘金”制度，做了周详而通透的研判，70多年来一直是学者们参考征引的重要文献。

民国税收书中，顾准的《所得税原理及实务》、朱偰的《所得税发达史》、鞠清远的《刘晏评传》等都是一时之选。尤其是朱偰，其扎实的诗文底子曾经在25岁时就让朱自清感叹“朱偰君一同赋诗，朱得句敏于我，诗成，皆出彼手”，由他所著税收作品之文采清丽脱俗，自是可以想见。

建国后一个相当长时间里，税收出版物都脱不去由读本、解释、指南等散发出的急功近利之气。在改革开放之前应以足够敬意提及的，主要是梁方仲的《明代粮长制度》。

这部不受当时沸腾而火热的政治环境干扰，而写出的功力深厚、垂之久远的经典之作，是他淡泊于俗事而专注于学问的那份定力所铸成的。而他能够取得被国际学术界公认为明代财税领域最高水平的研究，也恰恰得益于这份定力。

改革开放以后，税收逐渐被置于一种相对重要的位置，关于税收的出版物也便如雨后春笋般，以五彩斑斓的面目纷至沓来。国外学者和汉学家的有关著述，也次第介绍了进来。

国外税收著述中，在介于文学的明快和学术的深奥之间的文化意境上较为可读的，如诺贝尔经济学奖金获得者布坎南的《征税的权力》（国内以《宪政经济学》一名出版）、著名经济学家熊彼特的《税收国家的危机》、美国当代杰出思想家穆雷?罗斯巴德的《权力与市场》、彼得斯的《税收政治学》，都是值得一观的好书。

尤其是罗斯巴德，他被称为是上世纪60年代之后最具灵感的一位经济学家，其理论明朗而富有雄辩力，其文字清晰而锐利，在厌倦了国人们的学术八股之后偶一读之，会大呼“过瘾”。

而国外汉学家们的书更为国内读者所接受，因为写的就是中国的事情。如黄仁宇的《十六世纪明代中国之财政与税收》，曾小萍的《州县官的银两》以及王业键的《中华帝国的田赋（1750~1911）》，都是以中国历史上的税收事项为描述对象，再加上黄仁宇这位“历史学界的琼瑶”的生花妙笔，税收故事也不再枯燥乏味。

出版重镇在北京

近20年来的中国税收学界，笔者比较看好的有三位学者：东北财经大学教授马国强，其对在计划经济时代被误读了的税收本质等理论进行了全面的“改写”，所著《税收学原理》、《转轨时期的税收理论研究》给税收领域带来了一派清新气息。

中国人民大学教授郭庆旺，其所著或翻译的如《寻求发展的税收》（小刘易斯著）、《美国税制改革的经济影响》（艾伦等主编）、《资本所得课税与资源配置》（斯恩著）等，给中国的税收理论与实践移来了许多很有份量的“他山之石”。

厦门大学特聘教授杨斌，其对中外古今税收事理的精深研究，使得他在观察现实问题时常有他人所不具备的书卷气，所著《比较税收制度》、《治税的效率和公平》颇有贯通中西的才情。

当前税收出版物的重镇是在北京，尤其是财政部和国家税务总局。前些年出版的《税收与经济丛书》和《税制改革译丛》提供了一个税收出版物的厚重集群。

而由刘佐所著或主编的大量税收著述，如《中国赋税思想史》、《中国工商税制改革与经济发展》、《中国所得税》、《中国税制五十年》、《中国税制改革三十年》等，大大充实了税收读者的书架。

尤其是其中洋洋80万字的《中国赋税思想史》（2005年版），集中了从事税收史研究的多名资深专家学者如孙文学、陈明光、李炜光等，因其当仁不让的权威性，大大有助于人们厘清诸多税事源流的究竟，弄通各种税事制度的原委，把握各种税收关系的脉络，解读特定赋税思想的缘起。

集中了国家税务总局科研所整体智慧的“税收理论与实践丛书”更是把中国当前的税收制度、税收文化以较为宽大的视野做深入且清澈的解析。

作为多种税收出版物的诞生地，中国财政经济出版社、经济科学出版社（2004年推出“税收文化丛书”）、中国税务出版社（2007年推出“税收与文化丛书”）等都为税收出版的繁荣做出了贡献。

陕西、福建、河北三大板块

在各地，有三个可圈可点的板块也不时地发布出指向不一的税收著作。一是陕西板块，由赵恒、曹钦白、姚轩鸽、林喜乐、王雪绒合作或独著的《税收百家史话》、《血铸税魂》、《享受税收》、《税收未被解读的密码》、《疾呼税收》、《税收溯源》、《税道苍黄》、《收税的女人们》等，在相当程度上注解了三秦大地朴质扎实的文化渊源。

尤其是曹钦白，以一个税刊主编的使命感和独特视角，在20几年里写下了200多万字的税收文字，出版了包括散文、评论、报告文学在内的许多反映税收实际的著作，殊为难得。

第二个是福建板块。因为受到在财税方面颇有见树的厦门大学的滋养，福建的税收文化得天独厚。在“财税博士论文库”中，有数位闽籍博士的论著入选。

其中以税务干部身份读博的李林木的《税收遵从的理论分析与政策选择》，将目光凝聚于一个极富现实意义的领域——税收遵从，并从国外的理论和国内的实践中汲取了丰富的资源，对中国的税收征纳文化颇有助推之功。

第三个板块在河北。分别由高献洲等著的《漫话老发票》、《天下兴亡》、《税收脉络》等，将税收从枯燥的理论、纷繁的实践、众说纷纭的教科书、就事论事的工作研究中超脱出来，关注一事一物的文化历史意涵，在对发票等税收标志物的抽丝剥茧中探究税事流变，在对治乱兴衰的描绘中找寻税收的角色，在对纳税人心理和行为的估量中品评征纳博弈的“性征”，使人们心思中一向面目不佳的税收因而多了几分“情趣”。

在较为贴近企业的税收著述中，北京市国税局科研所所长邓远军的《公司并购税收问题研究》一书有较强的技术特质。

在税收筹划方面，国家税务总局扬州进修学院教授高金平的《税收筹划操作实务》、《税收筹划谋略百篇》、《纳税疑难案例精编》、《新会计制度与税法差异分析》等应该比较符合倾向于合法节税的纳税人的口味。

从税收出版物的趋势来看，面向的是税收征纳的更为宽大的市场、谋求的是经济和社会效益的双丰收、冀望的是赢得人们对税务机关更多理解、对纳税人更大尊重，使对税收事理的关注走出书斋、课堂和财务人员的案头。

当人们越来越能够理解“税收是为文明社会付出的代价”和为着普惠社会大众而“不约而同”的公共选择后，税收及其出版物也会越来越体现出人文、人道、人本、人性的关怀。

（作者供职于河北省地税局科研所，上海交大税务研究所兼职研究员，曾出版《税收脉络》、《发票撷趣》等书。）

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